（税务）马来西亚合并电子发票：为什么有些行业不能使用？

（税务）马来西亚合并电子发票：为什么有些行业不能使用？

前言

马来西亚全国性电子发票系统已经不是未来计划，而是所有企业必须面对的现实。随着 2026 年预算案下的规则逐步收紧，许多中小企业老板开始意识到，电子发票并不是“把发票电子化”这么简单，而是一个带来透明度、实时申报和可追踪数字足迹的税务系统。

其中一个重要功能是“合并电子发票”，特别为每天处理大量小额 B2C 交易的企业而设。合并发票能减少系统负担、减少重复提交，也减轻行政工作。

但是，并不是所有行业都可以使用合并发票。某些行业和交易类型，即使交易量很大，也必须逐张开电子发票。这个限制并不是随意制定，而是基于税务风险、透明度和税务治理的考量。

本期 KTP 税务简讯将总结截至 2025 年 9 月的最新规定，解释不允许合并的原因，也提醒 SME 老板与会计人员在 2026 年全面执法前必须预先准备。

重点摘要

1. 什么是合并电子发票？

合并电子发票允许企业把同一个月内多笔小额、散客 B2C 交易，整合成一张月度发票。必须在月尾后的七天内提交给 IRBM。

2. 哪些行业不能使用合并发票？

根据 IRBM《电子发票专用指南》4.4 版本，以下行业必须每笔交易单独开电子发票：

汽车销售
飞机票与包机服务
建筑工程合约
建材批发与零售
博彩与娱乐城派彩
代理、经销商与分销商佣金
奢侈品与珠宝

3. 自 2026 年 1 月 1 日起新增不可合并的项目

电力服务（Tenaga）
电讯服务（后付费、光纤配套与手机组合计划）
任何单笔超过 RM10,000 的交易（所有行业适用）

4. 宽限期即将结束

允许的六个月过渡期将结束，之后不遵守将依照《所得税法》第 120 条开罚。

为何 IRBM 要限制合并电子发票？

IRBM 禁止某些行业使用合并发票，是基于五个核心考量，目的都是透明度、风险管理与国家税收保护。

1. 高额交易必须实时监控

涉及高额商品的行业不适合使用合并发票，例如汽车、机票、建筑项目、贵重材料等。一辆车可能 RM80,000，一项建筑工程可达百万，一件珠宝动辄 RM50,000 以上。

因此，IRBM 要求：

逐笔交易可查
每张发票必须有 TIN
通过 MyInvois 实时验证

简单来说，大额交易不能“藏”在一张月度合并发票里。

2. 属于高风险与高税务流失行业

研究显示，一些行业历来是税务流失的重点领域，包括：

建筑业（分包商多、现金交易多、链条复杂）
汽车业（低报、漏报风险高）
博彩业（现金派彩）
奢侈品行业（高走私与漏报风险）

马来西亚影子经济估计达数百亿令吉。税务流失严重影响国家收入。

要求逐张电子发票能提升：

可追踪性
申报准确度
供应链透明度

这些行业若允许合并，会降低透明度，风险太高。

3. 防止避税与发票操控

若无限制使用合并发票，企业可能会：

隐藏高额销售
把不相关交易放在一起
延迟确认收入
调节月度营业额
操控佣金或返点

例如：一家公司卖 20 台 RM30,000 的机器，如果允许合并，理论上可以把全部销售放进一张合并发票，在月尾才提交，导致 IRBM 无法实时监控。

2026 年开始的 RM10,000 门槛，正是为了阻止类似操作。

4. 加强审计轨迹与企业管治

马来西亚正迈向 OECD 标准的数字税务环境。IRBM 要求高额或高风险行业的每笔交易必须包含：

QR 码
TIN
买卖双方资料
时间戳
商品明细
付款追踪记录

这些数据对以下项目非常重要：

税务审计
SST 核对
转让定价风险评估
反洗钱稽查
行业监管审查
税收情报与分析

航空、电力、电讯、博彩等行业本来就是高度监管行业，因此必须逐张开票。

SME 必须注意的影响

1. 企业必须马上确认自己是否符合合并资格

只要企业涉及不允许合并的行业，就必须全部改为逐笔电子发票。

2. POS 与 ERP 系统必须更新

系统必须能够：

实时提交
处理大量逐笔发票
记录完整数据栏位
处理 B2B TIN
符合行业计费规则

3. 员工培训必须加强

包括收银员、会计、销售与后勤人员必须知道：

什么时候可以合并
什么时候不能合并
RM10,000 门槛如何触发
IRBM 需要哪些资料

4. 代理、经销与佣金更透明

因为所有佣金、返点、奖励、津贴都必须逐张开电子发票，IRBM 可以完整追踪收入申报。

5. 更高的审计可见度

这些行业的数据量高、细节多，也代表 IRBM 能更快发现：

低报收入
漏报交易
异常模式
资料不一致

KTP 的观点

我们认为，IRBM 限制合并电子发票是一个有计划的政策方向，目的在于堵住税务漏洞、提升税务治理与供应链透明度。

合并电子发票并不是每个行业的权利，而是给低风险 B2C 行业的一种便利。

高额、高风险、供应链复杂的行业，必须继续使用逐笔电子发票，以配合马来西亚长期数字化税务的发展，包括：

更高遵从度
实时透明度
更强监管
减少操控空间
提升国家税收系统

越早准备，越能避免验证失败、罚款及审计风险。中小企业需要做的是了解自己的资格，并调整内部流程配合 IRBM 的新要求。

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