(TAX UPDATE) 中元节拜拜的钱, 到底可以扣税吗

(TAX UPDATE) 中元节拜拜的钱, 到底可以扣税吗

前言

七月了.

这几天你去 Johor Bahru 任何一个工业区走一圈, 都看得到. 工厂门口一张折叠桌, 烧肉, 橙, 三杯茶. 旁边一个铁桶烧金纸. 到了傍晚, 四十个工人坐在帆布棚下, 用铝盘吃饭.

两个星期后, 单据全部飞到你 bookkeeper 的桌面.

帆布棚的 invoice. 办桌的账单. 金纸店手写的收据, RM3,800. 一张现金 voucher, 上面写着 "庙宇捐款".

你的 bookkeeper 开一个 account, 名字叫 Prayer Expenses, 全部丢进去.

就是这一个动作, 把一笔很平常的节庆开销, 变成日后 tax audit 的 add back.

法律上只有一个 test

Income Tax Act 1967 Section 33(1) 讲得很清楚: 开销要 wholly and exclusively incurred in the production of gross income, 才可以扣.

那两个字你再看一次. Wholly. Exclusively.

然后看 Section 39(1)(a). 凡是不是 wholly and exclusively 为了赚取 gross income 而花的钱, 不准扣. Private 和 domestic 的开销, 就是坐在这条里面.

马来西亚税法里面, 没有一条写 "拜拜可以扣税", 也没有一条写 "拜拜不可以扣税". 你手上只有一个 general deduction test, 一条 general prohibition, 加上一堆中元节的单据, 而那些单据是分布在这条线的两边的.

所以不要再问中元节可不可以扣税. 要问的是: 哪一项开销, 为了什么目的, 给谁享用.

把那一拜拜东西分成五份

一, 给员工吃的东西

这个落在 Section 18 的 entertainment 定义里面, 因为它包括 food, drink, recreation or hospitality.

一旦被归为 entertainment, Section 39(1)(l) 就把它限制在 50%, 除非它掉进 proviso (i) 到 (viii). Proviso (i) 讲的是 provision of entertainment to employees, 而 Public Ruling No. 4/2015 也确认了: 员工的免费餐食, refreshment, annual dinner, outing, family day, 可以 100% 扣.

所以拜完之后那一顿, 如果只有你的员工吃, 100% 可以扣, 前提是 Section 33(1) 那个 test 过得去.

陷阱就在同一条 proviso 里面. 如果员工的 entertainment 变成 incidental to the provision of entertainment for others, 100% 就没有了. 你顺便请了最大的 supplier, 银行的人, 加三个客户来吃, 那就变成 mixed event. LHDN 可以把整笔当成普通的 business entertainment, 只给你 50%.

想要 100%, 就把名单守住, 只请员工, 而且把出席记录留下来.

二, 拜拜用的东西

金纸, 香, 纸扎, 蜡烛, 还有那些供品本身.

这一块是整个 claim 里面最脆弱的部分. 这些东西没有进入你的生产流程, 讲不出一个可以指认的商业利益, 而且带很强的个人和文化性质. 实务上, LHDN 第一个动的就是这一栏, 理由是: 这笔钱不是 wholly and exclusively incurred in the production of gross income.

这里你要对自己诚实. 没有 public ruling, 没有 LHDN 的 guidance note, 也没有一个已报导的马来西亚判例可以把这件事讲死, 正反两面都没有. 这个不确定性对你的实际意思是: 你要 claim, 就要预期它会被问; 而且你要讲得出一个商业目的, 不能只是 "我们年年都这样做".

我们的 default 做法是: 在 tax computation 里面 add back. 如果你的 fact 真的支持 claim, 那就在花钱的当下把理由写下来, 不是十八个月后在 audit interview 里面才开始想.

三, 给庙, 给师父, 给歌台的钱

给街口庙宇理事会的现金, 不是 deductible business expense, 也不会自动变成 deductible donation.

一笔捐款要进得了 tax computation, 必须是给 Section 44(6) 之下 approved 的机构或组织, 而且要有那个机构开的 official receipt. 它是 deduction against aggregate income, 有 statutory cap, 不是 Section 33(1) 之下的 business expense.

开票之前先去查 approval. LHDN 有公布 approved bodies 的名单. 一个红包塞给理事会的人, 然后自己写一张现金 voucher, 这个是过不了 review 的.

歌台或者大戏班的钱是另外一个问题. 如果那场表演是真的对公众开放, 而且对你的生意有 promotional 作用, 那 Section 39(1)(l) proviso (v) 讲的 entertainment for cultural or sporting events open to the public 就有讨论空间. 但这是 fact-specific 的论点, 你要有横幅, 有照片, 有讲得通的 promotional rationale, 它才站得住.

四, 刚好在节庆期间发生的普通营运开销

帆布棚, 灯, 桌椅, 清洗, 垃圾清运, 加派的保安, 场地维修.

这些不是宗教开销. 这些是普通的 operating cost, 按正常原则在 Section 33(1) 之下可以扣. 不要让它们被扫进同一个 Prayer Expenses account, 然后跟着一起被 disallow.

五, 给工人的现金

给员工的红包或者节庆津贴, 不是 entertainment, 在税务上也不是 gift. 那是 remuneration.

公司拿得到 deduction, 但那笔数要出现在员工的 Form EA 上面, 而且 Monthly Tax Deduction 的义务跟着来. 很多好意的动作, 就是在两年后变成雇主的 compliance 问题.

供品收掉之前, 先做这几件事

开五个 account, 不要开一个.

Staff refreshment 和 staff entertainment. 拜拜和供品. 捐款和贡献. 场地和活动后勤. 员工津贴.

那一顿饭的出席名单留着. 帆布棚拍照. 庙宇的 Section 44(6) approval 编号和收据放在一起, 不然就接受那笔钱扣不到. 你打算 claim 的每一项, 当天就把商业目的写下来.

然后让你的 tax agent 决定什么要 add back. 不是让 bookkeeper 决定.

KTP's View

每一年我们都看到同一份档案. 一个 account, 一个总数, 没有细分, 然后客户在五位数被 add back 加上 penalty 的时候很惊讶.

问题不在中元节. 问题在做账.

文化性质的开销, 坐在马来西亚扣税法里面最难的那个位置, 因为法条问的是 purpose, 实务问的是 evidence, 而工厂门口一张折叠桌, 两样都很难给你. 这不是叫你不要拜七月. 这是叫你在单据进入总账之前, 花十五分钟把它们分对 account.

分篮子. 法律准的, 你去 claim. 法律不准的, 你自己先 add back, 不要等 LHDN 帮你做.

如果你不确定自己那一笔节庆开销落在线的哪一边, 拿单据来找我们, 不要拿 tax computation 来. 在单据那个阶段谈, 便宜很多.

本文属马来西亚税务原则的一般教育性内容, 不构成对任何特定纳税人情况的建议, 不应作为依据. 法条立场和 e-Invoice 实施日期会变动, 行动之前请对照 Income Tax Act 1967, LHDN Public Rulings, 以及最新的 LHDN e-Invoice Implementation Timeline 自行核实.

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