(TAX UPDATE) AI server 的 accelerated capital allowance 与税务优惠

(TAX UPDATE) AI server 的 accelerated capital allowance 与税务优惠

前言

你的 vendor 报价单上写着 "AI Solution". 一行. RM1 million.

你的会计部把它记进 Computer Equipment. 你的 tax computation 沿用去年 template 的那个 rate. 没有人问过, 那个箱子里面到底装了什么.

就是这一行, 把一个本来很稳的 claim 变成一个很弱的 claim.

马来西亚税法里面, 没有一项叫做 "人工智能" 的 accelerated capital allowance. 有的是给 prescribed ICT equipment 的, 给 computer software 的, 以及给采用 Industry 4.0 元素的 automation equipment 的.

人工智能讲的是这个技术做什么. 它本身不是一个 qualifying expenditure 的类别.

税务结果跟着你买的东西的法律分类走, 不是跟着你的 vendor 印在 invoice 上的那个标签走.

Starting ground

Server, workstation 和机器的会计折旧, 在所得税上是不能扣的. 取代它的是 Income Tax Act 1967 Schedule 3 底下的 capital allowance.

要 claim, 你一般上必须在做生意, 有 incur qualifying capital expenditure, 拥有这个 asset, 并且把它用在你的生意上. 至于 annual allowance, 你在相关 basis period 结束的时候, 还必须继续拥有并使用这个 asset.

如果 asset 完全用在生意上, capital allowance 可以全额 claim. 如果是生意和私人混着用, claim 就必须 apportion.

AI server 和 ICT equipment: 目前的立场

Income Tax (Accelerated Capital Allowance) (Information and Communication Technology Equipment) Rules 2024, 也就是 P.U.(A) 328/2024, 在 2024 年 10 月 30 日 gazette, 从 YA 2024 开始生效. 它让一个 resident in Malaysia 的人, 在购买和安装 prescribed ICT equipment 用于生意的时候, claim accelerated capital allowance.

这一套 Rules 没有 sunset date. 和下面那几个有时限的窗口不一样, 它没有到期条款, 会一直适用到被 revoke 为止, 就像它自己 revoke 掉 2018 年那套 Rules 一样.

所以这是你的常规立场, 不是一个快要关的窗口. 不要以为这个 rate 快要没有了, 就急着签 purchase order.

Schedule 里面列出的 asset 包括 computer 和 component, central processing unit, storage, screen, accessories, communication and network equipment, 以及 software system 或 software package.

一台由 GPU, CPU, storage 和 network component 组成的 AI server, 合理上可以落在这些类别里面. Schedule 不需要写 "artificial intelligence" 这个 claim 才成立. 它写的是 computer and component, 而一张 GPU card 就是一个 component.

但是 Rules 不会帮你把论点讲出来. 你的支持文件必须把设备的规格和生意功能写得够清楚, 让一个从来没有看过你 server room 的人, 也能把每一项对上 Schedule 里面的项目.

现在的 rate 是 initial allowance 40%, annual allowance 20%.

第一年就是 60%, 因为 initial allowance 和 annual allowance 都在 asset incur 并且投入使用的那一年一起 claim. 第二年 20%, 第三年 20%. 三个 year of assessment 写完.

这两个期限要分清楚. 三年是一项 asset 写完要多久. Rules 本身是无限期的, 所以每一项新的 asset, 都从自己的第一年开始算三年.

这是一个时间上的好处. 它把扣税提前. 它不会让你 claim 到超过这个 asset 的 qualifying cost.

Budget 2026 的建议: 两年写完

Budget 2026 建议一个临时的 accelerated capital allowance, initial allowance 20%, annual allowance 40%.

这个建议涵盖四个类别. 向本地制造商采购的 heavy machinery. 向本地制造商采购的 plant 和 general machinery. ICT equipment 和 computer software. 以及和 customised computer software development 有关的 consultation, licensing 和 incidental fees.

注意那个 local manufacturer 的条件放在哪里. 它是针对机器那几个类别讲的. ICT equipment 和 computer software 那两项, 没有讲.

如果你的 AI server 是进口的, 这个分别很重要, 而这也正是 gazette 出来的 Rules 要交代的一点.

建议的窗口是 2025 年 10 月 11 日至 2026 年 12 月 31 日之间 incur 的 qualifying capital expenditure, 两年内写完.

拿一台 RM1 million 的 AI server 来算. 按这个建议, 第一年你 claim RM600,000, 就是 20% initial allowance 加 40% annual allowance, 第二年 claim RM400,000.

假设 rate 是 24%, 而且有足够的生意收入, 两种做法的总税务效果都是 RM240,000. 这个建议改的是时间.

和现有的 ICT rate 相比, 第二年的 allowance 从 RM200,000 升到 RM400,000, 所以 RM48,000 的税务好处, 从第三年移到第二年.

好处就是这样. 如果你是用 working capital 买硬件, 有用. 但不足以成为你提早买一样本来不打算买的东西的理由.

Budget 文件把这个讲成一项 proposal, 详细条件要看后续的 subsidiary legislation. 在你定 claim 之前, 先确认适用于你那个 year of assessment 的 gazetted Rules. 如果 gazette 和宣布的内容有出入, 以 gazette 为准.

不是每一项 AI 投资都算 ICT equipment

四个分别, 决定了大部分的 claim.

AI server 和 GPU workstation

server, CPU, GPU, storage 和 network component, 是落进 prescribed ICT 类别最有力的一组.

叫你的 vendor 在 invoice 上, 把硬件, 安装, 和相关的 component 分开列出来. 一句 "AI solution, RM1 million" 你什么都做不了, 而一笔没有分配的 lump sum, 默认的处理方式不会对你有利.

AI software

买回来的 AI software, 有可能落在 software system 或 software package 里面.

先确认合约到底转移了什么. software ownership, perpetual licence, 有时限的 licence, 以及只是 access 一个 hosted service, 这是四种不同的安排, 四种不同的会计和税务后果.

做生意谈价钱的时候很少会分这条线. 但你的税务立场就是靠这条线.

Cloud computing 和 AI subscription

付给企业版 AI subscription, copilot licence, 或者 cloud GPU capacity 的钱, 一般上不涉及购买和拥有实体的 ICT equipment. 没有 qualifying expenditure, 也没有 capital allowance.

这类成本要按一般的生意扣税规则来看, 视付款的性质而定. 跨境付款还会牵出 withholding tax, service tax, 以及如果对方是关联方, transfer pricing 的问题.

一笔每个月自动扣的信用卡付款给国外供应商, 不会因为金额小又是自动的, 就自动不在范围内.

Server room 的基础设施

server rack, uninterruptible power supply, 电力安装, 冷却系统和装修工程, 不会因为它们在支持一台 AI server 就自动 qualify.

每一项都要测试. 它是 ICT equipment 的一部分, 是另外的 plant or machinery, 是 installation cost, 是 industrial building 的组成部分, 还是不 qualify 的装修开销?

一张 server room 工程的 bundled invoice 必须拿来分析和 apportion, 而这个分析在 invoice 开出来之前做, 比开出来之后做容易太多了.

另一条路: Automation Capital Allowance

符合条件的 manufacturing 和 services 公司, 还有另一项优惠, 而且它目前还开着.

Automation Capital Allowance 给 YA 2023 至 YA 2027 之间 incur 的头 RM10 million qualifying expenditure, 200% 的 allowance.

申请由 MIDA 在 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日之间接收. MITI 在 2025 年 10 月向国会下议院确认, 这项优惠延长至 2027 年, 到当时为止已经批准 609 个项目.

它的范围涵盖采用 Industry 4.0 元素的 machinery, equipment, software 或 system, 而人工智能明确就是其中一个元素, 其他还有 cloud computing, big data analytics, cybersecurity, system integration, simulation, Internet of Things 和 autonomous robots.

主要条件包括: 根据 Companies Act 2016 注册; 在相关的 manufacturing 或 services 活动上经营至少 36 个月; 设备直接用在该活动上; 能够证明减少工时和提升生产力; 以及持有该活动相关的执照或监管批准.

申请由 MIDA 负责非技术评估, SIRIM 负责技术评估, 联合处理.

有一点法定机制, 解释了为什么这项优惠在 2026 年 2 月的转换中存活下来. Automation Capital Allowance 的批准, 是根据 Income Tax Act 1967 的 sections 127(3)(b) 和 154(1)(b) 发出的, 不是根据 Promotion of Investments Act 1986.

所以 2026 年 2 月 28 日 PIA 1986 底下停止接收新的 manufacturing 申请, 并没有关掉这项优惠.

话虽如此, New Incentive Framework 本身就很强调 automation 和技术升级, 而 services sector 的转换是在 2026 年第二季. 所以在你围绕 Automation CA guidelines 去准备申请之前, 先向 MIDA 确认这套 guidelines 还管用.

这项优惠和 pioneer status, investment tax allowance 以及所得税豁免是互相排斥的. 请把这一点连着下面的 non-application rule 一起读, 因为排斥是双向的.

这是一项需要批准的优惠, 不是你自己在报税表上 claim 就算的. 买一台 AI server, 本身并不满足 automation 的要求. 如果设备不是直接用在 qualifying activity 上, 申请不会过.

Malaysia Digital status 和 MD Tax Incentive

如果你的生意是真的在用 AI 做东西, 不只是买 AI, 那 Malaysia Digital 这条路应该先算.

两个名词要先分清楚, 因为经常被混在一起.

Malaysia Digital status, 由 Malaysia Digital Economy Corporation Sdn Bhd 管理, 在 2022 年 7 月取代 MSC Malaysia status, 把制度从以地点为基础改成以活动为基础, 所以获批的公司可以在马来西亚任何地方经营. MD status 本身不是税务优惠.

MD Tax Incentive 在 2024 年 5 月 31 日推出, 是另外一份申请, 有自己的 eligibility criteria, 通过 MDEC 提交, 但由 National Committee on Investment 审议, 批准信由 MIDA 发出.

这个 scheme 在本文日期为止仍然开放. 申请在 Malaysia Digital platform 上进行, 目前公布的 guidelines 日期是 2025 年 7 月 9 日, MDEC 也没有公布截止日期.

考虑到 New Incentive Framework 在 2026 年分阶段推行, 你在围绕它排时间表之前, 先向 MDEC 确认状况.

MD Tax Incentive 是 outcome based 而且分层的, 提供给采用 promoted technology enablers 去做 qualifying activities 的合格公司. 人工智能和 big data analytics 明确在这些 enablers 里面, 其他还有 blockchain, cloud, cybersecurity, drone technology, Internet of Things, robotics and automation, 包括 extended reality 和 mixed reality 的 creative media technology, integrated circuit design with embedded software, 以及 advanced network connectivity and telecommunication technology.

它分两个类别, 两个类别的 rate 不一样.

New Investment Incentive 底下, Reduced Tax Rate 这条路给 qualifying intellectual property income 0%, 受 modified nexus approach 约束, non-IP income 5% 或 10%, 为期十年. Investment Tax Allowance 这条路给 qualifying capital expenditure 的 60% 或 100%, 抵消最多 100% 的 statutory income, 为期五年.

Expansion Incentive 底下, Reduced Tax Rate 这条路给 qualifying IP income 和 non-IP income 15%, 同样受 modified nexus approach 约束, 为期五年. Investment Tax Allowance 这条路给 qualifying capital expenditure 的 30% 或 60%, 同样抵消最多 100% 的 statutory income, 为期五年.

Eligibility 的门槛, 是大部分 SME 掉出来的地方.

New Investment 要求已经获得 MD status, 最低实缴资本 RM50,000, 而且在提交申请之前, 没有为该 qualifying activity 在马来西亚开出过销售 invoice. 持有至少 60% 直接或间接马来西亚股权的公司, 有一个十二个月的有限宽限.

Expansion 要求最低实缴资本 RM250,000, 经营至少 36 个月, 以及持有 MD 或 MSC Malaysia status.

两份清单的最后一项条件, 请仔细读. 申请人不能已经就该 qualifying activity 获得马来西亚政府的任何税务优惠.

这就是下面那个 non-application rule 的镜像. 意思是, 你 claim 的先后顺序, 不是一个可以事后再整理的细节.

两条路都会改变 capital allowance 的分析, 而且方向相反.

如果你选 Investment Tax Allowance

2024 ICT Rules 的 non-application 条款会起作用. 如果同一笔开销已经获得 investment tax allowance, 或者有一项 section 127 豁免和它相关, accelerated rate 就被 disapply.

这不是把 capital allowance 整个拿走. 拿走的是那个 acceleration.

你就退回到该 asset 的普通 Schedule 3 rate, 然后针对同一笔 qualifying capital expenditure, 另外 claim investment tax allowance.

至于是 non-application rule 的哪一条适用, 取决于你的优惠是根据哪一份法律文书批准的. 先读批准信, 找出那条 enabling provision, 才做决定. 不要假设.

如果你选 Reduced Tax Rate

这里的算术会静静地反过来.

accelerated capital allowance 的价值, 是 allowance 乘你的 effective tax rate.

在 24% 的时候, 那台 RM1 million 的 AI server 最终带来 RM240,000 的税务价值, 而把 RM200,000 的 allowance 提前一年, 值 RM48,000 的时间好处.

在 5% 的 reduced rate 之下, 用来吸收这个 allowance 的收入, 同样那 RM1 million 只带来 RM50,000 的税务价值, 而同样提前一年, 只值 RM10,000.

一间公司一边坐在 5% 的 rate 上, 一边追那个两年写完, 是在优化错的变量.

如果 allowance 超过可以吸收它的收入, 未吸收的 capital allowance 会 carry forward 到同一个 business source, 于是一个时间上的好处, 就变成一个被推后的好处.

实际上是什么意思

MD Tax Incentive 是在项目设计阶段做的策略决定. accelerated capital allowance 是在报税时做的合规决定.

它们不是菜单上两个可以随便挑的选项. 顺序做错, 就是公司最后两边都拿不到的原因.

如果 MD status 和 MD Tax Incentive 对你来说是现实可行的, 在你投下资本之前先把它算出来. 如果不可行, ICT accelerated capital allowance 就是你的答案.

还有一点关于 framework. New Incentive Framework 从 2026 年 3 月 1 日起适用于新的 manufacturing 申请, services sector 在 2026 年第二季跟上. 已经批准的优惠, 按原本批准的条款继续.

由于 MD Tax Incentive 由 National Committee on Investment 审议, 请确认今天提交的申请是由哪一个 framework 管, 不要只靠已经发表的摘要, 包括这一篇.

同一笔开销不能重复 claim

2024 ICT Rules 会被 disapply, 如果同一笔开销已经拿了 Promotion of Investments Act 1986 底下的 investment tax allowance, Schedule 7A 底下的 reinvestment allowance, Schedule 7B 底下的 investment allowance for the service sector, section 154 底下另一项 accelerated capital allowance, 或者 section 127 底下某些豁免.

一项 asset, 一套 ACA rules. 你只能选一次.

签 purchase order 之前要做的事

把 component 分出来. server, GPU, storage, networking equipment, software, subscription, 安装和装修, 分开.

确认拥有权模式. 购买, hire purchase, lease, 还是 cloud subscription. hire purchase 之下, 每一年的 qualifying expenditure 是 instalment 里面的资本部分, 不是全部现金价.

看使用日期, 不是下单日期. qualifying expenditure 在 asset 可以用在生意上的时候才算 incur. GPU 的 lead time 十到十六个星期是很平常的. 十月下单, 二月才 commission, 就属于下一个 year of assessment, 而且可能已经掉出那个有时限的窗口.

拿逐项列明的 invoice. 不要那种写 "AI system" 或者 "digital transformation package" 的.

记录生意用途. 批准文件, 项目建议书, 技术规格, 以及这个系统如何支持生意的证据.

比较可用的优惠. 普通的 ICT accelerated capital allowance, Budget 2026 建议的两年待遇, Automation Capital Allowance, 以及 MD Tax Incentive. 在你去评估任何 acceleration 的价值之前, 先看你的 effective tax rate.

claim 之前先确认法律. Budget 的宣布, 不能取代一份 gazetted rule.

KTP 的观点

马来西亚的税制支持在 AI, automation 和数字基础设施上的投资. 但好处附在开销的法律分类上, 不是附在 vendor 的营销用语上.

一张写着 "AI machine" 的 invoice, 什么都 qualify 不到.

最强的 claim, 是在买下 asset 之前就建好的. 把合约结构安排好, 把硬件和软件的部分分开, 决定你要进哪一项优惠, 然后同步把支持文件留好.

买这个技术, 是为了它的生意价值. 但在你签 purchase order 之前, 先把税务处理规划好.

本文基于 2026 年 8 月 27 日为止可得的资料, 属一般教育内容. 本文不构成税务或专业意见, 税法的适用取决于每一个案例的事实和情况. KTP & Company PLT 对任何在未取得针对个案的专业意见的情况下依赖本文而产生的损失, 不承担责任.

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