(税务) Transfer Pricing 新规矩 P.U. (A) 300/2026 : Offsetting Adjustment 不是自动送给你的

(税务) Transfer Pricing 新规矩 P.U. (A) 300/2026 : Offsetting Adjustment 不是自动送给你的

如果 LHDN 对一个 controlled transaction 里的其中一方做了 transfer pricing adjustment, 另一边的关联公司现在可以申请 offsetting adjustment, 去调整自己的 tax assessment. 但你要记住, 这个不是自动的, 要经过 Director General of Inland Revenue 审查和正式批准.

前言

你在新山有一间 Sdn Bhd. 你弟弟在新加坡有一间公司.

你们两间公司上面没有 holding company, 没有 consolidated accounts, 也从来没有 auditor 叫你去做 group financial statements.

这三年, 你的 transfer pricing documentation 里面, Multinational Enterprise Group 那一栏你都是这样填: not applicable.

2026 年 8 月 19 日之后, 这一栏不能再这样填了. 而且是追溯的, 一路追回 YA 2023.

新的 Transfer Pricing 规则

Income Tax (Transfer Pricing) (Amendment) Rules 2026, gazette 编号 P.U. (A) 300/2026, 2026 年 8 月 19 日由 Minister of Finance II 制定, 依据是 Income Tax Act 1967 的 paragraph 154(1)(ed), 连同 Section 140A 一起读.

这套 Rules 修改的是 Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023 [P.U. (A) 165/2023]. 在修订条文里面, 2023 那一套被叫做 principal Rules.

总共动了四个地方. 最容易被人漏掉的, 是 commencement 那一句 : 这套 Rules 视为从 year of assessment 2023 就已经生效, 和 principal Rules 同一个起点. 没有 transitional relief, 也没有只向前生效的 carve-out.

条文 改了什么 Rule 3, "service" 的定义 文字修正. "facilities provided, or are to be provided" 改成 "facilities, that are or to be, provided" Rule 4(4) Multinational Enterprise Group 的定义整段换掉 Rule 10(3) 删除. cost contribution arrangement 专用的 associated person 定义没有了 Rule 13 新增 subrule (1A). controlled transaction 的另一方可以申请 offsetting adjustment, 要 Director General 批准

真正要看的那一条 : Rule 4(4)

Rule 4 讲的是 contemporaneous transfer pricing documentation, 也就是 CTPD. Paragraph 4(2)(a) 要求 CTPD 里面必须有 Schedule 1 的 Multinational Enterprise Group information.

所以, 你到底算不算 MNE Group, 直接决定整个 Schedule 1 的工作量会不会压在你头上.

旧的 Rule 4(4) 是一个会计测试, 外面再包一层 tax residence 测试. 当时的 MNE Group 是指: 一群透过 ownership 或 control 互相关联的 enterprises, 而且按照 applicable accounting principles 必须准备 consolidated financial statements, 或者假设它其中任何一间的 equity interest 在 public securities exchange 交易的话就会需要准备. 除此之外, 还要满足其中一个条件 : 两间或以上 enterprises 的 tax residence 在不同的 jurisdiction, 或者一间 Malaysia resident 公司透过外国的 permanent establishment 做生意被课税, 反过来也算.

新的测试只有一句话 : MNE Group 是指一群 associated enterprises, 在两个或以上 jurisdiction 有 business establishments.

你把新旧两个定义摆在一起, 数一数被拿掉了什么.

consolidation 这道门没有了. 你不再需要一间必须做 consolidation 的母公司, 也不需要那个假设上市的测试. tax residence 那一支没有了. permanent establishment 那一支也没有了.

剩下的只有两样东西 : 有关联, 加上跨境.

这是一个范围扩大, 而对马来西亚 SME 市场来说, 扩得不小.

以前刚刚好站在定义外面的, 就是新山最常见的那种结构 : 股东是个人, 直接持有本地一间做生意的 Sdn Bhd, 再加长堤对面一间公司, 中间没有 holding company, 所以按照 applicable accounting principles 根本没有义务做任何 consolidation. 在旧的 Rule 4(4) 下面, 你真的可以争辩说没有 MNE Group, Schedule 1 not applicable.

在新的 Rule 4(4) 下面, 这个说法难讲得多了. 因为这些 enterprises 是 associated, 而且在两个 jurisdiction 有 business establishments.

Schedule 1 不是一份轻松的文件. 它要的是 : 整个集团在全球的 organisational structure 和 ownership linkages, 集团业务, 产品, 服务, geographic markets, 主要竞争对手, supply chain, business model, 利润来源, 每一间 entity 的 functional analysis, 集团的 intangible property 策略和相关协议, 集团的融资活动和 central financing function, 集团的 annual consolidated financial statements, 再加一份 unilateral advance pricing arrangements 和其他 tax rulings 的清单.

这里马上就出现一个很实际的矛盾.

Schedule 1 的 paragraph 1(e)(i) 还是要你交集团的 annual consolidated financial statements. 但一个集团之所以现在被拉进 MNE Group 定义里面, 正正就是因为 consolidation 那道门被拆掉了. 那它可能根本没有 consolidated financial statements 存在.

答案在 Rule 4(3) : 如果任何 information, data 或 document 对你不适用, 你必须在 CTPD 里面表明它不适用.

所以不要留空. 写清楚不适用, 也写清楚为什么不适用.

Rule 13(1A) : Offsetting Adjustment

Rule 13 是调整的权力. Subrule (1) 让 Director General 在他有理由相信 controlled transaction 的价格不是 arm's length 的时候, 去替换或推定一个价格. Subrule (4) 让他对这个 adjustment 征收 Section 140A(3C) 的 surcharge.

新的 subrule (1A) 说 : 在 subrule (1) 下对 controlled transaction 其中一方做的 adjustment, 可以透过对同一个 controlled transaction 另一方的 assessment 做 offsetting adjustment 来反映, 前提是那另一方提出要求, 并且得到 Director General 批准.

仔细读, 这其实是国内的 relief.

要做 offsetting adjustment, 另一方必须有一个可以被调整的 Malaysia assessment. 如果对手方是 non-resident, 在马来西亚没有 assessment, Director General 就没有东西可以给你 offset. 那条路还是 double taxation agreement 下面的 mutual agreement procedure.

如果两边都是马来西亚纳税人, 这个改动就是真的改善.

举个最常见的例子 : 集团 management fee 在稽查的时候被调高. 以前那笔被推定出来的 fee income 就孤零零挂在服务提供方那边, 付款方的 deduction 完全没有跟着调上去, 结果集团要为一笔在集团层面从来不存在的收入交税.

Rule 13(1A) 现在给了你一条明文的出路.

不过在高兴之前, 三个限制你要记住.

第一, 它是 permissive, 不是自动. 条文用的字是 "may", 而且要 Director General 批准.

第二, 申请要由另一方提出. 它不会跟着被调整那一方的上诉一起走. 如果对手方自己不去申请, 什么都不会发生.

第三, surcharge 一动都没动. Rule 13(4) 没有被修改. Section 140A(3C) 的 surcharge 是按 transfer pricing adjustment 的金额来算, 不管你最后有没有额外税要交. 所以一个集团完全可以在做完 offsetting adjustment 之后, 税务上打平, 但还是要照 gross adjustment 付那笔 surcharge.

另外两条 : Service 和 Cost Contribution Arrangement

Rule 3 里面 "service" 定义的改动是文字修正. 现在读起来顺一点. 我们不认为它改变了什么算 service 的范围.

Rule 10(3) 被删掉, 比表面上看起来有意思。

Rule 10 管的是 cost contribution arrangement. Subrule (3) 原本为这一条专门定义了 "a person and its associated person", 包括三种情况 : 其中一方对另一方有 control, 互相是亲属的个人, 以及两方都被同一个其他人 control.

这个 subrule 删掉之后, cost contribution arrangement 的 associated person 问题, 就回去看 Income Tax Act 1967 Section 140A 的 associated person 和 control 概念, 再加上 Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024.

请注意, "互相是亲属的个人" 这一支, 在条文里面已经不见了. 对家族持股的集团来说, 以前很多时候就是这一支在发挥作用.

再配上新的 Rule 4(4) 引入了一个没有定义的 "associated enterprises", 方向看起来是 : 定义的锚点集中回 Act 本身, 而不是散在各条 rule 里面.

这个立法取向本身站得住. 但它也意味着 guidelines 的份量比以前重了. 而 guidelines 是行政指引, 不是法律.

追溯到 YA 2023 : 这个月要做的事

生效日期才是真正扎人的地方. 四件事.

第一, 用新定义, 不是旧定义, 重新跑一次 YA 2023, YA 2024 和 YA 2025 的 MNE Group 测试. 如果你那几年的 CTPD 是靠 consolidation 那道门来写 Schedule 1 not applicable, 这个结论要重新看.

第二, 记住交件时限. Rule 5(3) 允许 Director General 发出书面通知, 要求你在送达日起 fourteen days 内提交 CTPD. 十四天, 不够你从零开始砌一份 Schedule 1.

第三, Section 113B 要放在眼前. 没有按时提交 CTPD, 或者 CTPD 不符合要求, 罚款不少于 RM20,000, 不超过 RM100,000, 或监禁, 或两者兼施, 而且是按每一个 year of assessment 算.

第四, 翻一翻 YA 2023 以后已经结案和正在进行的 transfer pricing 稽查. 如果 adjustment 是做在一间马来西亚公司身上, 而对手方也是马来西亚公司, 对手方现在有明文的基础去申请 offsetting adjustment. 至于 Act 里面本来的时限, 会不会让最早那几年的申请真的落地, 那是另一个问题. 这套修订对此保持沉默.

KTP's View

标题看起来像在做家务. 四个短短的修订, 其中两个还是文字调整. 但这不是家务.

Rule 4(4) 悄悄把马来西亚 transfer pricing documentation 制度的边界往外推了, 而且往回推到 YA 2023.

那些持有新加坡或印尼公司, 但没有正式集团架构的马来西亚 SME, 本来就是刚刚站在旧定义外面的那一群. 现在按条文的字面读, 他们在里面了.

Rule 13(1A) 是平衡的那一边, 而且值得欢迎. 但它是酌情的, 要靠对手方去启动, 而且完全不碰 surcharge. 所以你要把它当成一个要申请的 relief, 不是自动会拿到的 relief.

真正要做的动作不好看, 但很实在. 把过去三年的 transfer pricing documentation 拿出来, 翻到 Multinational Enterprise Group 那一段, 用新的定义去读它, 而不是用当初起草时的那个定义.

如果你的 Schedule 1 比新的 Rule 4(4) 现在要求的薄, 补的时间是在那份十四天通知来到之前, 不是之后.

本文属于马来西亚税务法令的一般性资讯, 不构成针对任何特定纳税人情况的意见. 行动之前, 请先咨询持牌税务代理.

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