(TAX UPDATE) Transfer Pricing 文件可以豁免吗? LHDN 最新 FAQs 终于把界线画清楚了

(TAX UPDATE) Transfer Pricing 文件可以豁免吗? LHDN 最新 FAQs 终于把界线画清楚了

前言

你有一家 Sdn Bhd. 去年你把货卖给一家你兄弟控制的公司, 付了一笔 management fee 给控股公司, 还借了 RM2 million 给一家 associate 公司, 帮它撑过一个淡季. 对一个集团来说, 这些都是很平常的决定. 然后你的会计师讲了两个字, 整个对话就停下来了. Transfer pricing.

突然间, 你面对一个你从来没有 budget 过的 compliance 义务, 问题一个接一个来. 我到底需不需要做这份文件? 如果要做, 要做到什么程度? 万一做错了, 会怎样?

过去很多年, 老实讲, 那些 guidelines 读起来就像是为跨国公司写的, 不是为一家 Johor 的家族企业写的. 现在不一样了. LHDN 最近针对 Malaysian Transfer Pricing Guidelines 2024 ("MTPG 2024") 发布了两份 FAQ 文件. 这两份文件加起来, 刚好回答了自从 guidelines 出来以后, SME 老板们一直在问的问题. 以下是我们的白话解读, 讲清楚它们说了什么, 对你又代表什么.

先搞清楚, 你落在三个 bucket 的哪一个

每一家有 controlled transactions 的公司, 也就是和 related parties 有往来的公司, 一定会落在三个 bucket 的其中一个. 你就照顺序一个一个看下去.

Bucket 一, 豁免. 你符合 MTPG 2024 paragraph 1.5 里面其中一个豁免条件. 你完全不需要准备 Contemporaneous Transfer Pricing Documentation ("CTPD"). 不过 arm's length principle 和你的 Form C disclosure 还是要照做.

Bucket 二, minimum CTPD. 你不符合 paragraph 1.5 的豁免, 但是你也没有超过 paragraph 1.7 的 full documentation threshold. 你准备一份比较轻的文件就可以了.

Bucket 三, full CTPD. 你超过了 paragraph 1.7 的其中一个 threshold. 你要准备完整的文件, 而且要在你那个 year of assessment ("YA") 报税截止日期之前完成并注明日期.

这两份 FAQ 处理的, 就是 bucket 一和 bucket 三的边界. 而这里, 刚好就是 SME 最常出争议的地方.

FAQ 1: 什么时候你不需要准备 CTPD

第一份 FAQ 讲的是 paragraph 1.5, 还附上一张 flowchart. 它讲清楚的最有用的一点是: 这个豁免测试是有顺序的.

你要照 (a) 到 (d) 的顺序一个一个看. 只要符合其中一个, 你就豁免. 如果一个不符合, 就跳去看下一个. 你不需要全部都符合. 条件是:

a) 没有做生意的个人;

b) 有做生意的个人 (包括 partnership), 而且只涉及 domestic controlled transactions;

c) controlled transactions 总额不超过 RM1 million 的 person; 或者

d) 只和另一个 person 进行 domestic controlled transactions, 而且双方都符合另外三个测试的 person.

RM1 million threshold, 要看仔细

条件 (c) 是大部分 SME 最喜欢用的一个, 但也最容易被低估. RM1 million 指的是一个 YA 里面所有 controlled transactions 的总值. 不是只算你和 related party 之间的 sales. 它把这些加在一起:

operational transactions, 例如买卖 goods, services 和 property; 以及

financial assistance, 例如 intercompany loans, advances 和 guarantees.

把 loan 加上 management fee, 再加上 intercompany sales, 一个账面上看起来很小的集团, 可能比你想象中更快就超过 RM1 million.

Domestic 豁免, 和它三个不留情面的测试

条件 (d) 是给纯 domestic 集团用的, 在这里 FAQ 很严格. 以下三点必须全部成立. 只要一点不符合, 你就失去这个豁免.

第一, 双方都没有持有 tax incentive. 这里的 tax incentive 是指 Income Tax Act 1967 ("ITA 1967") 之下的 section 127, Schedules 7A 和 7B, 以及 Promotion of Investments Act 1986 之下的那些. 就算你实际上没有 claim, 也算数. 但是 unutilised allowances, 还有 double, special 和 further deductions, 就不算在内.

第二, 双方的 headline tax rate 要一样, 目前是 24%. 这是个陷阱. Preferential 或比较低的税率, 包括 SME preferential rate 和 Labuan 这类特别 regime, 都不算 headline rate. 所以一家普通公司如果和一家用 SME 低税率的公司交易, 是不能用这个豁免的, 因为两边的税率不一样.

第三, 连续两年没有 loss. 双方在交易之前的那两年, 都不可以有 loss. 这里的 "loss" 是指 accounting loss before interest and tax, 以每一方在被测试 YA 之前紧接的两年来计算. 有一个例外: 如果一家 dormant company 的 loss 纯粹是来自最低限度的必要开销, 例如 audit, secretarial 和 filing fee, 那这个 loss 可以不算.

讲白一点: domestic 豁免是真的有, 但是很窄. 一个 incentive, 一个税率不一致, 或者一段亏损的日子, 都会把这扇门关上.

FAQ 2: 把你推进 full documentation 的那几个 threshold

第二份 FAQ 讲的是 Chapter 1 和 paragraph 1.7 的 threshold. 你必须准备 full CTPD, 如果:

a) 你的 gross business income 总共超过 RM30 million, 而且你有 RM10 million 或以上的 cross-border controlled transactions; 或者

b) 你每年 receive 或 provide 的 controlled financial assistance 超过 RM50 million.

FAQ 里面有三个澄清, 会改变你计算的方式.

"Annually" 指的是一个 YA 的 basis period. 就算你的 basis period 比 12 个月长或短, 你还是用 basis period 来算. 你不需要把它 annualise.

RM30 million 指的是 total business turnover. 它把你 domestic 和 cross-border 的活动都算进去, 不是只算 cross-border 那部分.

Paragraph 1.7(a) 之下算进去的 controlled transactions 包括: sales 和 purchases, services income 和 expenses, intangibles 的 transfer, 以及 fixed assets 的买卖.

同样重要的是, FAQ 从 threshold 里面剔除了什么. Dividends 不算, 因为它是利润分配, 不是 commercial transaction. Interest income 和 expense 不算, 因为它们是跟着背后的 financial assistance 走的. 而 financial assistance 本身, 也不算进 paragraph 1.7(a) 里面, 因为它是另外用 paragraph 1.7(b) 的 RM50 million threshold 来测试的.

RM50 million financial assistance 规则, 和四个值得记住的 scenario

Intercompany funding 是集团最常跌倒的地方. RM50 million threshold 看的是你在 basis period 里面 provide 或 receive 的 financial assistance 总额. 有两个机制要注意.

Receive 的数目和 provide 的数目是加在一起的. 你不可以一边扣一边. RM30 million receive 加上 RM25 million provide 就是 RM55 million, 你就超标了.

计算的时候不包括 interest income 和 expense, 也不包括 opening 和 closing balance, 还有 repayment.

接下来 FAQ 用四个 scenario 来说明. 这是 LHDN 在这一点上给过最清楚的指引.

Scenario A, 同一个 YA 里面还清. 你借了一笔超过 threshold 的 loan, 然后在年底之前全部还清. Full CTPD 还是要做. 提早还清救不了你.

Scenario B, 没有新的 financial assistance. 上一年的 loan 还挂在那里, 但是这个 YA 你没有 provide 任何新的 financial assistance. 那就不需要 full CTPD. 不过你还是要有办法证明, 你收取的 interest 是 at arm's length.

Scenario C, 余额上上下下. 你这一年 advance 出去的 gross loan 超过 threshold, 但是因为中途有部分还款, 年底的 balance 比较低. 这样 full CTPD 还是要做. 年底的 balance 不重要. 重要的是这一年里面流动了多少.

Scenario D, 同时 receive 又 provide. 你又 receive 又 provide financial assistance. 这些数目是累加起来的, 不是相抵的, 然后用合计的总数去和 RM50 million 比较.

把这四个放在一起看, 一个主题就浮现出来了. LHDN 测试的是整年 funding 的流动, 不是你 balance sheet 在年底那一刻的快照.

谁算 related party, 是的, 家人也算

上面这些, 在你搞清楚哪些交易对象算 "controlled" 之前, 都还没有意义. FAQ 确认了测试的顺序.

主要测试是 ITA 1967 的 section 139, 也就是超过 50% 股权的测试. 如果这个测试抓不到那个关系, fallback 就是 section 140A(5A), 它看的是至少 20% 股权, 再加上其他条件.

FAQ 也确认了一件家族集团不应该忽略的事. 一个家庭关系, 可以变成一个 controlled relationship. 家族公司之间, 或者家庭成员之间直接的交易, 都可能被拉进 transfer pricing 的规则里面. 对很多马来西亚 SME 来说, 这一点, 就是把 transfer pricing 从一个跨国公司的课题, 变成一个家族生意课题的地方.

KTP's View

给马来西亚 SME 集团老板的三个实用重点.

第一, 在你假设自己可以豁免之前, 先把数目算清楚. RM1 million 豁免是把 loan, guarantee, service 和 sale 都加进去的, 不是只算 related party 的 sale. 集团超过这条线, 往往比你以为的容易.

第二, domestic 豁免是真正的一个 relief, 但是它很脆弱. 一方用 SME 税率, 一个 incentive, 一年 loss, 它就没了. 不要把你的 documentation 策略, 建立在一个你还没有对着三个条件全部测试过的豁免上面.

第三, 如果 intercompany funding 是你集团运作的一部分, 那就看整年的流动, 不要只看 closing balance. Scenario A 和 Scenario C 是最容易让人措手不及的, 而这两个, 刚好就是 LHDN 最先写下来的.

Transfer pricing documentation 不是为了做文件而做文件. Bucket 搞错了, 风险是实实在在的. 没有 furnish CTPD, 在 ITA 1967 之下有罚款; 而一个 transfer pricing adjustment, 可以被征收高达 5% 的 surcharge, 就算你没有额外的税要付也一样, 因为 surcharge 是算在 adjustment 本身上面. 这些 FAQ 已经把很多猜测拿掉了. 下一步, 就是把你的集团放进正确的 bucket, 然后保存好能够证明这一点的文件.

本文属于马来西亚税务规则的一般教育性内容, 不构成对任何特定纳税人具体情况的建议.

资料来源: Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024 (paragraphs 1.5 和 1.7), LHDN FAQ on Paragraph 1.5 of MTPG 2024, LHDN FAQ on MTPG 2024 Chapter 1 Scope and Application, Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023 [P.U.(A) 165/2023], 以及 Income Tax Act 1967 的 section 140A. FAQ 可在 hasil.gov.my (International, Transfer Pricing) 查阅.

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