(税务) Transfer Pricing Documentation 税务扣除: P.U.(A) 193/2025 给你四年窗口期

(税务) Transfer Pricing Documentation 税务扣除: P.U.(A) 193/2025 给你四年窗口期

KTP Tax Alert | 29 May 2026

前言

2023 年 10 月 13 日, 首相兼财政部长 Anwar Ibrahim 在国会下议院提呈 Budget 2024 的时候, 第一次讲到这个 RM50,000 的 ESG 扣税优惠, 里面包括 transfer pricing documentation 的准备费用.

讲是讲了, 等了整整 20 个月, 法令才出街.2025 年 6 月 23 日, P.U.(A) 193/2025 才正式 gazette, 正式名称是 Income Tax (Deduction for Expenditure in relation to Environmental Preservation, Social and Governance) Rules 2025.

虽然标题挂着 ESG 的招牌, 但里面藏着一条马来西亚公司等了十几年的扣税条文: contemporaneous transfer pricing documentation (CTPD) 的准备费用, 终于可以名正言顺扣税.

扣税顶限 RM50,000 一个 year of assessment, 只限马来西亚 resident 的公司和 Labuan company.生效期 YA 2024 到 YA 2027, 只有四年.

四年过后, 又回到从前那个不上不下的局面.

Background : 为什么这条 gazette 重要

Section 140A of the Income Tax Act 1967, 配合 Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023 [P.U.(A) 165/2023] 和 Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024, 规定凡是 controlled transactions 超过 threshold 的公司, 都必须准备 CTPD.

文件要在公司 Form C 的 due date 之前准备好, LHDN 一旦发出书面要求, 14 天内必须呈交.

不做的话, 后果不轻.Section 113B ITA 的罚款是 RM20,000 到 RM100,000 一年, 加上可能坐牢 6 个月.Section 140A(3C) 的 transfer pricing surcharge, 不管你最后有没有要补税, 都可以高达 TP adjustment 的 5%.

简单讲, CTPD 不是要不要做的问题, 是非做不可的问题.它是你做 related party 生意的必备成本.

那问题就来了 : 请专业人士做 CTPD 的费用, 到底能不能扣税?

Gazette 之前的灰色地带

YA 2024 之前, 没有任何 subsidiary legislation, 没有 Public Ruling, 也没有 LHDN technical guideline 明文讲过 TPD 准备费用可以扣税.

纳税人和 tax agent 唯有靠两个论点撑着.

论点一 : Section 33(1) general deduction.TPD 是 wholly and exclusively 为了 production of gross income 而花的钱, 因为它支持的就是公司 related party transactions 的 arm's length pricing, 而这些 transactions 本身就是公司收入的来源.所以应该可以扣.

论点二 : 类比 P.U.(A) 162/2020.Income Tax (Deduction for Expenses in relation to Secretarial Fee and Tax Filing Fee) Rules 2020 给了 RM15,000 的 tax filing fee 扣除.但是这个 gazette 对 "tax filing fee" 的定义是 exhaustive 的, 只限于 approved tax agent 替你准备和呈交 sections 77, 77A, 77B, 83, 86, 107C ITA 的 return, 加上 SST、Departure Levy 和 Tourism Tax 的 return.

CTPD 不是 "return in the prescribed form", 它是另一个法定 regime 下的 contemporaneous documentation.所以 P.U.(A) 162/2020 完全包不到 CTPD.

结果: 大家照样在 Section 33(1) 之下扣, 但只要遇到 LHDN field audit, 那些经验老到的 officer 就会挑战你, 讲 TPD 是 compliance cost, 不是 production cost.讲到底, 之前根本没有一个干净的答案.

由 Budget Speech 到 Gazette : 20 个月的等待

这个扣税不是 2025 年 6 月 23 日凭空冒出来的, 早在差不多两年前就已经讲过了.

2023 年 10 月 13 日, 星期五, 首相兼财政部长 Anwar Ibrahim 在国会下议院提呈 Budget 2024.主题是 "Economic Reforms, Empowering the People".在 Budget 2024 一堆 ESG 优惠里, 藏着一条对 transfer pricing 圈子很重要的话: ESG 相关开销可以扣税, 顶限 RM50,000 一个 YA, 当中明文包括 transfer pricing documentation 的准备, 生效期 YA 2024 到 YA 2027.

这 20 个月的 gap, 有两个实际意义.

第一, 很多 December 2024 year-end 的公司, 是在 2025 年 7 月呈交 YA 2024 Form C 的, 距离 gazette 出街才不过几个星期.当时谨慎的 tax agent 通常会等到 gazette 真正出来才敢扣.结果就是, 这些公司在 YA 2024 可能少扣了.如果有这个情况, 应该考虑 Section 131 ITA 1967 的 revised return, 当然要注意 time bar.

第二, Budget 2026 由 Anwar Ibrahim 在 2025 年 10 月 10 日提呈, 是第四个 MADANI Budget, 里面没有提到延长这个扣税.换句话讲, YA 2027 的 sunset 暂时是确定的.目前没有任何迹象会延长.规划的时候要把这点放心上.

P.U.(A) 193/2025 实际给了什么

这个 Rules 是根据 paragraph 154(1)(b) 配合 paragraph 33(1)(d) of the ITA 1967 制定的.

关键条文是 Rule 3(1)(b)(ii), 内容是 :

"Expenditure incurred by a company or Labuan company for preparing the contemporaneous transfer pricing documentation."

"Contemporaneous transfer pricing documentation" 这个词的定义, 直接采用 Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023 [P.U.(A) 165/2023] 里面的定义.所以这个扣税是直接挂钩现行的 CTPD regime.

几个重点 :

  • 合资格的纳税人.马来西亚 resident 的 company 或 Labuan company.Sdn Bhd 当然包括在内.

  • 扣税顶限.Rule 3(1) 之下的总扣除不得超过 RM50,000 一个 YA.这个顶限是所有合资格开销共用的, 不是 TPD 专属.

  • 生效期.YA 2024 到 YA 2027, 整整四年.

  • 不能 double claim.Rule 4 明文规定, 如果同一笔开销已经在 Section 33 之下 claim 过, 或者享有 paragraph 127(3)(b) 或 subsection 127(3A) 之下的豁免, 或者已经在其他 Section 154 rules 之下 claim 过, 就不能再用这个 gazette.纳税人必须二选一.

  • TPD 不需要 certification.和 Rule 3(1)(b)(i) 之下的 Tax Corporate Governance Framework 不同, CTPD 这一项不需要 certificate of compliance.

时间框架 : 一个会关上的窗口

这是整篇文章最重要的一点.Rules 明文写: 生效期 YA 2024 到 YA 2027.

带出三个 implication.

第一, YA 2024 的 claim 是追溯的.Gazette 是 2025 年 6 月 23 日才出, 但生效期追溯到 YA 2024.December 2024 year-end 的公司, 如果 Form C 已经呈了但没有 claim, 应该考虑 revised return.非 December year-end 涵盖 YA 2024 的, 现在这个 filing cycle 一定要把 claim 放进去.

第二, 规划好 TPD engagement 的时间.公司第一次准备 CTPD 或者更新 benchmarking study, 要确保 professional fee 落在 YA 2024 到 YA 2027 的 basis period 里面.落在 YA 2028 的 basis period, 目前没有 gazette 支持.

第三, YA 2027 之后又回到灰色地带.除非有新的 gazette 延长, 否则 YA 2028 开始, 又要回去靠 Section 33(1) 的论点撑场.马来西亚的 sunset rules 有些会延长, 有些会过期, 不要假设一定会延长.

RM50,000 顶限 : 实务上的考量

这个 RM50,000 是 Rule 3(1) 之下所有合资格开销的合计顶限.包括 ESG reporting、Tax Corporate Governance Framework reporting、CTPD preparation, 和 micro/SME 的 e-invoice consultation fee.

如果一家公司在同一个 YA 同时有几种合资格开销, 就要小心规划.如果光是 TPD fee 就已经超过 RM50,000, 超出的部分在这条 rules 之下扣不了.

Rule 4 的 non-application clause 又加了一层考量.如果超出的部分用 Section 33(1) 来 claim, 可能就不能再用 P.U.(A) 193/2025 claim 前面的 RM50,000.保守的读法是 : 纳税人必须二选一.要么走 Section 33(1) 全额扣 (但承担技术上的 deductibility 风险), 要么走 gazette 拿稳稳的 RM50,000.

实务上, 大部分 SME 客户的 TPD fee 都在 RM50,000 以内, 走 gazette 这条路最干净.

Action Points 给马来西亚公司

第一, 检讨 YA 2024 的 corporate tax position.如果 TPD fee 已经发生但没有 claim, 或者已经在 Section 33(1) 之下 claim 了, 评估一下要不要 revised return.

第二, TPD service provider 开 invoice 的时候, 要清楚写 scope 是 "Preparation of Contemporaneous Transfer Pricing Documentation pursuant to Section 140A ITA 1967 and the Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023".Invoice 写得马虎, LHDN audit 的时候就给人借口挑战.

第三, RM50,000 顶限要追踪 Rule 3(1) 之下所有合资格的开销.最好准备一张合并的 claim schedule.

第四, Section 33(1) 和 P.U.(A) 193/2025 之间二选一的决定, 要明文记录在 tax computation working papers 里面.

第五, 把 YA 2027 的过期日期记进 diary.趁窗口期还在的时候, 主动和客户聊 TPD planning.

KTP's View

接下来四年, 马来西亚公司终于在这条十几年的灰色问题上, 有了一个干净的、gazetted 的答案.这是好事.

但 gazette 也透露了另一个讯息.需要特地出一条 Rules 来允许这个扣税, 间接证实了 LHDN 的官方立场: CTPD 准备费用并非自动符合 Section 33(1) 的扣除条件.这就是 P.U.(A) 193/2025 没有讲出来的潜台词.和当年 P.U.(A) 162/2020 处理 secretarial fee 和 tax filing fee 的逻辑一模一样: 之所以要出一条特别的 rule, 就是因为 general rule 撑不到.

YA 2027 这扇窗户关上之后, 这个潜台词不会消失.公司和 tax agent 不要假设 YA 2028 之后, 这个扣税可以自然过渡回 Section 33(1).

现在, 趁有就用.用得干净.把 claim 记录好.然后在 YA 2027 结束前, 早早和你的 tax adviser 谈下一步.

本文仅供一般参考, 不构成税务意见.公司应就 P.U.(A) 193/2025 对自身情况的应用, 咨询专业 tax adviser. KTP & Company PLT 是 Approved Auditor, 是 Section 153(3) of the Income Tax Act 1967 之下的 Licensed Tax Agent, 也是 MIA Registered Firm.

Visit Us

  • Wisma KTP, 53 Jalan Molek 1/8, Taman Molek, 81100 Johor Bahru

  • Wisma THK, 41, Jalan Molek 1/8, Taman Molek, 81100 Johor Bahru

KTP (Audit, Tax, Advisory)

An approved audit firm and licensed tax firm operating under the KTP group based in Johor Bahru providing audit, tax planning, advisory and compliance services to clients

THK (Secretarial, Bookkeeping, Payroll, Advisory)

A licensed secretarial firm in Johor Bahru providing fast reliable incorporation, secretarial services, corporate compliance services, outsourcing bookkeeping, and payroll services to clients

KTP Lifestyle

An internal community for our colleagues on work and leisure.

KTP Career

An external job community on vacancies in Johor Bahru for interns, graduates & experienced candidates.

Tax 税Ktp Ktptransfer pricing tax deductions